PravoDay

Цель введения института взаимозависимости лиц в налоговое законодательство состоит в том, чтобы определить формы, способы и последствия зависимости налогоплательщиков для обеспечения баланса публичных и частных интересов и установить механизмы, препятствующие уклонению от налогообложения с использованием статуса зависимости.

Согласно п. 1 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) лица признаются взаимозависимыми, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Критерии зависимости в налоговом праве содержатся в ст. 20 НК РФ, а также наиболее широкое закрепление получили в ст. 105.1 НК РФ. В зависимости от порядка признания правоведы подразделяют критерии на формальный и судебный.

Непосредственное или косвенное участие одной организации в другой.

Наиболее распространенной формой взаимной зависимости организаций являются имущественные отношения, основанные на участии в уставном (складочном) капитале хозяйственного общества.

Однако зависимость одного юридического лица от другого может быть выражена не только в участии в имущественных активах организации. Бывают ситуации, когда одни организации участвуют в управлении либо принимают решения, касающиеся хозяйственной деятельности других организаций. Так, в пункте 1 статьи 105 ГК РФ указано, что "хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом". Признание общества дочерним не будет означать, что оно является взаимозависимым с точки зрения налогового законодательства, так как Налоговый кодекс принимает во внимание только процентное участие одной организации в другой.

Так, в п. 2 ст. 105.1. НК РФ содержит следующие критерии по признанию лиц взаимозависимыми в связи с непосредственным или косвенным участием:

1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;

4) организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;

5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта);

6) организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта;

7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;

8) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;

9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов.

В случае наличия одного из данных признаков в правоотношениях между лицами, они признаются взаимозависимыми.

Зависимость по должностному положению

В соответствии с пунктом пп. 10 п. 2 ст. 105.1. НК РФ к взаимозависимым лицам относятся физические лица, находящиеся в отношениях должностного подчинения друг другу.

Указанные отношения подчиненности лиц по должностному положению могут определяться как законодательными актами, так и внутренними документами организации. Должностная подчиненность предполагает наличие прямых распорядительных полномочий одного физического лица другому физическому лицу. Наличие только контрольных полномочий не образует отношений подчиненности. Подчинение предполагает, что у одного из лиц присутствуют прямые распорядительные полномочия.