PravoDay

В Налоговом кодексе Российской Федерации отсутствует определение должностного лица. Данное определение содержится в примечании к статье 285 Уголовного кодекса Российской Федерации и в примечании к статье 2.

4 КоАП РФ, которыми следует руководствоваться в процессе правоприменения.

Отношения брака, родства, свойства, попечительства

Основным вопросом для установления взаимозависимости по данному основанию будет определение круга родственников, между которыми образуется налоговая взаимозависимость. Для этого необходимо обратиться к семейному законодательству. Согласно статье 10 Семейного кодекса Российской Федерации (далее - СК РФ), брачными отношениями признаются отношения супругов, зарегистрированные в органах записи актов гражданского состояния.

Отношения родства подразумевают наличие общего родственника. Важно подчеркнуть, что в Семейном кодексе РФ определен круг только близких родственников, в связи с чем между ними не допускается заключение брака. В соответствии со статьей 14 СК РФ близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии: родители, дети, дедушки, бабушки, внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

Под отношениями свойства понимаются возникающие в связи с заключением брака отношения между супругом и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов. Понятие свойства не содержится в семейном законодательстве. Семейным кодексом РФ регулируются взаимоотношения только следующих категорий лиц, состоящих в отношениях свойства: отчима, мачехи, пасынка, падчерицы. Именно этих лиц следует считать находящимися в свойстве для целей применения пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Отношения усыновителя и усыновляемого (а также в случае удочерения) регламентируются статьями 124 - 144 СК РФ. Усыновление или удочерение является приоритетной формой устройства детей, оставшихся без попечения родителей. Усыновление допускается в отношении несовершеннолетних детей и только в их интересах и с учетом их этнического происхождения, принадлежности к определенной религии и культуре, родного языка, возможности обеспечения преемственности в воспитании и образовании, а также с учетом возможностей обеспечить детям полноценное физическое, психическое, духовное и нравственное развитие.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 20 НК РФ к взаимозависимым лицам относятся физические лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством РФ в отношениях "попечителя и опекаемого". В соответствии со статьей 145 СК РФ опека или попечительство устанавливаются над детьми, оставшимися без попечения родителей, в целях их содержания, воспитания и образования, а также для защиты их прав и интересов.

При наличии одного из вышеуказанных критерия взаимозависимость предполагается и не подлежит доказыванию налоговыми органами. Признавать налогоплательщиков взаимозависимыми в этих случаях может непосредственно налоговая инспекция. Такие разъяснения содержатся в информационном письме Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 года N 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации». Но в любом случае налогоплательщик, не согласный с решением налогового органа, может оспорить в суде факт наличия взаимозависимости. Но в большинстве случаев налоговые органы могут установить взаимозависимость между лицами только в судебном порядке.

Признание лиц взаимозависимыми в судебном порядке

В соответствии с пп. 11 п. 2 статьи 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом п. 2 ст. 105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Влияние отношений между лицами на результаты сделок выражается в установлении в сделках условий (например, цены товара), отличающихся от условий обычного коммерческого оборота с целью занижения или сокрытия объекта налогообложения.

В процессе рассмотрения дела суд вправе потребовать от налоговых органов доказательства того, что отношения между лицами повлияли на результаты конкретных сделок по реализации товаров, работ, услуг.

Так, при рассмотрении дела между ООО и Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в качестве доказательства по делу был представлен договор, одна из сторон которого является одновременно арендодателем, единоличным учредителем ООО и его коммерческим директором. Сумма арендной платы по указанному договору имеет отклонение более чем на 20% в сторону повышения по сравнению с аналогичными договорами.

Результаты сделок по реализации товаров, работ или услуг могут иметь значение для целей налогообложения лишь постольку, поскольку они определяют объект налогообложения - количество операций по реализации, стоимость реализованных товаров (работ, услуг), прибыль, доход и тому подобное.